Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/1025 E.,  2025/4600 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/1025
Karar No : 2025/4600

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... San. ve Tic. A.Ş
(Eski Ünvan: ... Sigara ve Tüt. San. ve Tic. A.Ş)
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, kayıt dışı sigara üretiminde bulunduğu ve bu sigaraların kayıt dışı satışa konu edildiği, 2015/Ocak dönemi özel tüketim vergisine ilişkin hatalı beyan nedeniyle eksik ödenen özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği ve ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile 2015/Ocak ilâ Mart, Mayıs ilâ Aralık dönemlerine ilişkin üç kat, 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin bir kat kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... K... sayılı kararıyla; davanın, kayıt dışı üretim ve satış yapıldığından bahisle 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı yönünden, davacı şirketin kayıt dışı üretim ve satış yaptığı somut bir biçimde ortaya konulmadan düzenlenen inceleme raporlarıyla belirlenen matrah üzerinden uyuşmazlık konusu dönemlere ilişkin olarak tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uyarlık görülmediği; davanın, sahte fatura kullanmadan bahisle 2015/Ocak ilâ Mart, Mayıs ilâ Aralık dönemlerine ilişkin tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı yönünden, ... Filtre Sanayi ve Tic. A.Ş. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun değerlendirilmesinden, mevcut tespitlerin, adı geçen mükellefin 2015 yılında düzenlediği ve davacının da kullandığı faturaların sahte belge olduğu sonucuna varılması için yeterli bulunmadığı anlaşıldığından bu faturalar nedeniyle, davacı şirket adına söz konusu dönemlere ilişkin tarh edilen katma değer vergisinde ve kesilen 3 kat vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Davacı şirket adına düzenlenen vergi inceleme raporunda 2015/Ocak dönemi özel tüketim vergisi asgari maktu vergi oranının yanlış uygulandığı dikkate alınarak aynı döneme ilişkin katma değer vergisi tarhiyatı yapılmasına rağmen bu hususta bir inceleme ve değerlendirme yapılmadan karar verildiği, bununla birlikte idarelerince yapılan işlemlerin usul ve yasaya uygun olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kısmen kabul edilmesi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı şirket adına, kayıt dışı sigara üretiminde bulunduğu ve bu sigaraların kayıt dışı satışa konu edildiği, 2015/Ocak dönemi özel tüketim vergisine ilişkin hatalı beyan nedeniyle eksik ödenen özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği ve ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Filtre Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile 2015/Ocak ilâ Mart, Mayıs ilâ Aralık dönemlerine ilişkin üç kat, 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin bir kat kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu tarhiyatın kayıt dışı üretim ve satış yapıldığından bahisle tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı ile 2015/Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, davalı tarafından ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısımlarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının dava konusu tarhiyatın 2015/Ocak dönemine ilişkin bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmına gelince,
Dosyanın incelenmesinden, davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporunda, 2015 yılının Ocak döneminde satılan sigaralara ait asgari maktu özel tüketim vergisi oranının düşük uygulandığından bahisle olması gerektiği belirtilen asgari maktu vergi oranı uygulanarak yeniden düzenlenen özel tüketim vergisi beyan tablosu uyarınca eksik ödenen özel tüketim vergisi tutarı üzerinden fark katma değer vergisi hesaplanması gerektiği tespitine yer verildiği, söz konusu rapora dayanılarak da davalı idarece cezalı tarhiyatın yapıldığı ve davacı tarafından da dava konusu edilmesine karşın, tarhiyatın sözü edilen kısmı hakkında herhangi bir inceleme yapılmadığı ve hüküm kurulmadığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, dava konusu 2015/Ocak ayına ilişkin cezalı tarhiyatların, 2015 yılının Ocak ayında özel tüketim vergisine ilişkin hatalı beyan nedeniyle eksik ödenen özel tüketim vergisine dayanan kısmı hakkında da karar verilmek üzere, temyize konu kararın anılan hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
Bununla birlikte bahse konu 2015/Ocak dönemi vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin matrahının bağlı olduğu 2015/Ocak dönemi özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulüne ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararı, Danıştay Yedinci Dairesinin 23/09/2025 tarih ve E:2023/1071, K:2025/2896 sayılı kararıyla bozulduğundan, Bölge İdare Mahkemesince yeniden verilecek kararda, bu hususun dikkate alınacağı tabîdir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Davalının temyiz isteminin kımen reddine, kısmen kabulüne,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararının 2015/Ocak dönemine ait bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin eksik beyan edilen özel tüketim vergisinden kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA,
3. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/11/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.