Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2023/1108 E.,  2024/6196 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/1108
Karar No : 2024/6196

TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) ...Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

2- (DAVALI)... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU:... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu, Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca yeniden inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacının, 2014 yılında Yapı Kredi Bankasından temin ederek 2014 ve 2015 yıllarında köprü krediler yoluyla ortak ve/veya ilişkili olunan kişi/kurumlara aktardığı kredilerden bir kısmının bu niteliğini yitirdiği, bir kısım kredinin ise başından itibaren bu niteliğe sahip olmadığı; dolayısıyla, söz konusu kişi/kurumlara sağlanan finansman hizmeti nedeniyle faiz hesaplamayarak transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında bulunduğu yolundaki tespitleri içeren ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu gereğince tespit edilen kurum kazancına ilave edilen tutarla, 2012 ve 2013 vergilendirme dönemlerinin incelenmesi sonucunda düzenlenen vergi inceleme raporlarında saptanan sonraki yıllara devreden geçmiş yıl zararının azaltılan miktarlar da dikkate alınarak tanzim edilen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu uyarınca 2016 yılından sonraki yıla devreden zararının 40.071.691,95 TL olarak dikkate alınması ve izleyen dönem beyannamelerinin buna göre düzeltilmesi yönündeki ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirket hakkında 2012 ve 2013 yılları için düzenlenen vergi inceleme raporlarının sonraki yıllara devreden kurum zararının azaltılmasına ilişkin kısımları, Mahkemelerinin... tarih ve E:..., ..., K:..., ... ve E:..., K:... sayılı kararlarıyla iptal edildiğinden ve davacı şirket hakkında 2016 yılına ilişkin tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu gereğince sonraki hesap dönemine devreden zararının azaltılmasına ilişkin kısmı ile 2012 ve 2013 yılından sonraki yıla devreden geçmiş yıl zararlarının azaltıldığı ve 2016 dönemi için tanzim edilen rapor uyarınca olması gereken kar ve ilaveler toplamı da dikkate alınarak 2016 dönemi kurumlar vergisi beyanının yeniden tanzim edilmesi suretiyle oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin ... tarih ve...sayılı vergi inceleme raporunun değinilen kısmı Mahkemelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile iptal edildiğinden dayanağı kalmayan işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu işlemin dayanağı ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun davacı şirket hakkında tanzim edilen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu dikkate alınarak yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin kısmının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 06/06/2022 tarih ve E:2019/5988, K:2022/2773 sayılı kararıyla bozulması üzerine söz konusu bozma hükmüne uyularak verilen Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı dikkate alınmak suretiyle hesaplanacak kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından istinaf başvurusu kısmen kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının dava konusu işlemin dayanağı ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun davacı şirket hakkında tanzim edilen...tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu dikkate alınarak yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin kısmının, Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı dikkate alınmak suretiyle hesaplanacak kısmı yönünden dava reddedimiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: Davacı tarafından, salt tarhiyata dayanak raporda yer alan tespitler dikkate alınarak karar verildiği, bankadan kullanılan kredilerin ortaklarına aktarıldığı, bu krediler nedeniyle bankaya karşı yüklenilen faiz ve masraflar ile aynı tutardaki finansman giderinin ortaklara yansıtıldığı ve ortaklardan alacak olarak kaydedildiği, bu işlemler nedeniyle bünyelerinde bir finansman yükü oluşmadığı gibi ortaklarına sunulan bir finansman hizmetinin de bulunmadığı, finansman hizmeti nedeniyle emsal faiz oranı belirlenirken ilişkisiz kişiler adına gerçekleştirilen işlemlerde kullanılan faiz oranlarının dikkate alınması gerektiği, oysa dava konusu olayda davacı ile ortaklar arasındaki köprü kredi ilişkisinde kullanılan faiz oranlarının ortalamasının esas alındığı, hatta aktarım yapılan ilk tarihe en yakın krediye faiz oranının emsal alınmasının uygun olacağı, matrah hesabı yapılması gerekirken ikame köprü krediler nedeniyle davacı tarafından ortaklarına yansıtılan faizlerin görmezden gelindiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile finans kurumundan temin ederek ilişkili kişilere aktardığı bazı kredilere ilişkin faiz ve anapara ödemeleri vadeleri geldiğinde yine davacı tarafından gerçekleştirildiğinden kredi aktarılan kişilere finansman hizmeti sağlanmaya başlandığı, yine bir kısım ilişkili kişilere aktarılan ve köprü kredi niteliğinde olduğu iddia edilen aktarımların ise en baştan beri bu nitelikte olmayıp davacının kendi faaliyetinden elde ettiği fonların ilişkili kişilere kullandırılmak suretiyle finansman hizmeti sunulduğunun tespit olunduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI:Davalı idare tarafından savunma verilmemiştir.
Davacı tarafından temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dava konusu işlemin dayanağı ... tarih ve ...sayılı vergi inceleme raporunun, davacı şirket hakkında tanzim edilen... tarih ve ... vergi inceleme raporu gereğince 2016 döneminde olması gereken kar ve ilaveler toplamı dikkate alınarak sonraki hesap dönemine devreden zararının azaltılmasına ilişkin kısmını iptal eden ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının sözü edilen hüküm fıkrasının Danıştay Üçüncü Dairesinin 06/06/2022 tarih ve E:2019/5988, K:2022/2773 sayılı kararıyla bozulması üzerine dosyayı yeniden inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:......, K:... sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 26/11/2024 tarih ve E:2023/1109, K:2024/6197 sayılı kararıyla bozulmuş olup bu bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu dava konusu tahakkukun değinilen kısmını etkileyeceğinden temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının söz konusu kararda yer alan esaslar doğrultusunda yeniden bir karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 26/11/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.