Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2024/2487 E.,  2025/2980 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2024/2487
Karar No : 2025/2980

TEMYİZ EDENLER:1-(DAVALI) ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...

2-(DAVACI) ...
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:Davacı adına ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İtb. İhr. İnş. Gıda San. ve Tic, A.Ş. ile ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... San. Ve Tic. Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle re'sen tarh edilen 2016/Ocak ila Aralık dönemine ilişkin katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla; ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İtb. İhr. İnş. Gıda San. ve Tic, A.Ş. hakkında tarh edilen cezalı tarhiyatların kaldırılması istemiyle açılan davaların, adı geçen firma tarafından düzenlenen faturaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge olduğu kabul edilerek reddine karar verildiği , bu nedenle söz konusu şirketin düzenlediği faturaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge olduğuna dair yargı kararı bulunduğu hususu dikkate alındığında, bu faturalar üzerinde yer alan katma değer vergileri tutarlarının indirim hesaplarından çıkartılması suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatlarında hukuka aykırılık bulunmadığı, bununla birlikte davacının sahte belge kullanma eyleminden dolayı, Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçunu işlediği iddiasıyla hakkında açılan kamu davasında üzerine atılı suçu işlediğine dair cezalandırılmasına yetecek, kesin, açık, somut, inandırıcı ve her türlü şüpheden uzak delil bulunmaması sebebiyle beraatına karar verildiği hususları göz önüne alındığında, vergi ziyaına 359 uncu maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmediği hususunun ceza yargılaması kararı ile sabit olduğu ve kaçakçılık fiilinin oluşmadığına dair söz konusu ceza mahkemesi kararının, anılan firmadan ilgili yıllarda yapılan alımlar yönünden de inceleme içerdiği ve incelemelerin iş bu davaya da esas olduğu açık olduğundan, davacı adına kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı,... San. Ve Tic. Ltd. Şti. Hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, anılan mükellefin 2016 ve 2017 yıllarında düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu hususunun yeterli ve somut tespitlerle ortaya konulamadığı, bu nedenle davacının bahsi geçen mükelleften alıp indirim konusu yaptığı faturalara ilişkin katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka uyarlık bulunmadığı, özel usulsüzlük cezası yönünden ise; özel usulsüzlük cezası kesilmesini öngören ve cezanın kesilmesine dair koşulları düzenleyen maddede belirtilen unsurların uyuşmazlık konusu olayda bir arada gerçekleştiği ortaya konulamadığından davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık olmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, dava konusu ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İthalat İhracat İnşaat Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmı ile özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve taraflarca ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
DAVACININ İDDİALARI:... isimli firma hakkında açılan ve kendisinin taraf olmadığı davanın gerekçe gösterilerek hükme esas alınmasının usul ve yasaya aykırı olduğu, ... şirketi tarafından düzenlenen 2016 yılı madeni yağ alım faturalarının tamamının sahte olduğunun iddia edilidiği, tek faaliyeti madeni yağ satmak olup, bir yıl boyunca mal alımı yapmadan mal sattığı anlamına gelen bu yorumun ticari icaplara uymadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

DAVALININ İDDİALARI: Davacı tarafından kullanılan ve tarhiyata konu faturaların sahte olduğunun açık olduğu, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık olmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İtb. İhr. İnş. Gıda San. ve Tic, A.Ş. ile ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kimya San. Ve Tic. Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle re'sen tarh edilen 2016/Ocak ila Aralık dönemine ilişkin katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı belirtilmiş; 359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İthalat İhracat İnşaat Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile ... Kimya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, taraflarca ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiş olup, temyize konu kararda atıf yapılan kararlar da kesinleşmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İthalat İhracat İnşaat Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına yönelik davalının temyiz istemine gelince;
Olayda, davacının ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İthalat İhracat İnşaat Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğunun ve dolayısıyla vergi ziyaına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yazılı fiillerle sebebiyet verildiğinin sabit olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının üç kat olarak uygulanmasında hukuka aykırılık bulunmadığından, Bölge İdare Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ... Madeni Yağlar Geri Dönüşüm İthalat İhracat İnşaat Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının BOZULMASINA, diğer kısımlarının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhine onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
4. Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 16/06/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.