Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/7430 E.,  2025/3017 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/7430
Karar No : 2025/3017

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) :...
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:Davacı adına, asıl borçlu ... Petrol Nakliyat Gıda Kuyumculuk A.Ş.'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve...sayılı ödeme emrinin iptali istemi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; asıl borçlunun borçlarının 23.09.2021 tarihli dilekçesi ile Yönetim Kurulu Başkanı ... tarafından 7326 sayılı Kanundan yararlanmak suretiyle yapılandırıldığı ve davacının yönetim kurulu başkanlığı görevinin 21.03.2019 tarihinde sona erdiği hususları birlikte değerlendirildiğinde, yapılandırmanın iptali sonrası yeni borca dönüşen amme alacağından davacının sorumlu tutulamayacağı açık olduğundan, kanuni temsilci sıfatı ile davacı adına düzenlenen dava konusu ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: 7326 sayılı Kanunu 9/8.maddesi hükmünde yapılandırılan borçların nitelik değiştirdiği, bu nedenle sorumlusunun da değiştiğinin yani yapılandırma sırasında görevli olanların sorumlu tutulacağının belirtilmediği, aksine yapılandırmanın iptali halinde yapılandırma öncesi duruma dönüleceği, işlemlerin kaldığı yerden mevzuat kapsamında devam ettirileceğine hükmedildiğinden asıl borçludan takibin tamamlanıp tamamlanmadığı yönünden değerlendirme yapılması gerektiği, Dairelerince verilen ara karara davalı tarafından verilen cevap ve eki belgelerden asıl borçlu mükellefin mükellefiyetinin 31/10/2021 tarihi itibariyle re'sen terkin edildiği asıl borçlu adına düzenlenen ... sayılı ödeme emrinin mükellefe elektronik tebligat yoluyla 20/04/2022 tarihinde tebliğ edildiğinin görüldüğü, 456 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde tüzel kişilerde ticaret sicilinden silinme tarihi itibarıyla elektronik tebligat adresinin re'sen kapatılacağı düzenlemelerine yer verilmesi karşısında, tüzel kişilerin ticaret sicilinden silinmesine benzer bir şekilde 31/10/2021 tarihinde mükellefiyeti re'sen terkin edilen asıl borçlu mükellefe elektronik ortamda tebliğ yapılması mümkün olmadığından, Tebliğin 10. bölümünde belirtildiği üzere, mükellef adına düzenlenen ödeme emrinin, elektronik tebligat yöntemi dışında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na uygun diğer mali tebligat hükümleri uygulanmak suretiyle mükellefe tebliğ edilmesi gerekli olduğu, bu durumda, mükellefiyeti 31/10/2021 tarihinde re'sen terkin edilen mükellefe 20/04/2022 tarihinde yapıldığı görülen elektronik tebligat geçerli olmadığından, ödeme emrinin usulüne uygun şekilde tebliğ edilmemesi sebebiyle asıl borçludan takibi tamamlanmayan alacakların tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusunun belirtilen gerekçeyle reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Dosyaya sunulan savunma ve bilgi belgeler ve re'sen gözetilecek hususlar uyarınca kararın hukuka aykırı olduğu iddiasıyla bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ: Dairemiz kararında yazılı kanuni nedenler ve gerekçe ile davalının temyiz isteminin kabulü ile temyiz edilen kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına, asıl borçlu ... Petrol Nakliyat Gıda Kuyumculuk A.Ş.'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.
Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.
Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi hali (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.
Dosyanın incelenmesinden; davacı adına düzenlenen ...tarih ve... sayılı ödeme emrinin dayanağının asıl borçlu şirket adına düzenlenen ve 20/04/2022 tarihinde şirkete elektronik ortamda tebliğ edilen ...tarih ve ... sayılı ödeme emrinin olduğu, asıl borçlu şirketin 30/10/2021 tarihinde re'sen mükellefiyeti terkin edilmişse de dosyada yer alan bilgi ve belgelerden şirketin ticaret sicil kaydının silinmediği anlaşılmış olup, şirket hakkında düzenlenen ödeme emrinin şirketin mükellefiyet kaydı re'sen terkin edildikten sonra 20/04/2022 tarihinde elektronik ortamda şirkete tebliğ edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından, davacı adına düzenlenen ... tarih ve... sayılı ödeme emirleri hakkında 6183 sayılı Kanunun 58. maddesi uyarınca ileri sürülen iddialar kapsamında yapılacak inceleme sonucunda yeniden karar verilmek üzere Bölge İdare Mahkemesi kararın bozulması gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 17/06/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.